Haftung des Arbeitgebers für die Lohnsteuer
Gepostet am 26. November 2008
Abgelegt unter Allgemein
Der Arbeitgeber haftet nach § 42 d Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG für die Lohnsteuer, die er einzubehalten und abzuführen hat, für zu Unrecht erstattete Lohnsteuer und für die Verkürzung der Lohnsteuer, die aufgrund fehlerhafter Angaben im Lohnkonto oder in der Lohnsteuerbescheinigung entstehen. Gemäß § 42 d Abs. 1 Nr. 4 EStG haftet der Arbeitgeber auch für die Lohnsteuer, die ein Dritter nach § 38 Abs. 3a zu übernehmen hat. Der Haftungstatbestand erstreckt sich dabei ebenso auf die pauschale Lohnsteuer. [1]
Ursprünglich ergab sich nach § 7 Abs. 3 LStDV eine von § 42 d EStG unabhängige Haftung für die nachzufordernde Lohnsteuer aus einer steuerschädlichen Verfügung über Vermögensbeteiligungen nach § 19a EStG bei einer Verletzung der Anzeigepflichten aus § 6 Abs. 3 LStDV. § 7 LStDV wurde zwischenzeitlich durch das Steueränderungsgesetz 2001 vom 20. 12. 2001 aufgehoben. [2] Gemäß § 8 Abs. 2 LStDV sind die Regelungen jedoch weiter anzuwenden im Falle einer schädlichen Verfügung vor dem 1. Januar 2002. Darüber hinaus ist der den Freibetrag von 50 v.H. oder 135 € übersteigende Teil der überlassenen Belegschaftsaktien steuerpflichtiger Arbeitslohn. Es handelt sich hierbei in der Regel um einen sonstigen Bezug nach LStR 39b.2 Abs. 2 und LStR 39b.6. Diese sind im Zeitpunkt des Zuflusses beim Arbeitnehmer zu versteuern.
Der Zweck der Haftung
Die Arbeitgeberhaftung besteht nach einer Formulierung der Rechtsprechung für die richtige Berechnung und die Einbehaltung der Lohnsteuer nach den geltenden Vorschriften. Der Zweck der Lohnsteuerhaftung wird demnach mit dem Ziel der Erfüllung der im LSt-Abzugsverfahren auferlegten Pflichten des Arbeitgebers begründet [3] und durch die Garantie einer ordnungsgemäßen Besteuerung gerechtfertigt. [4] Die Haftung soll insoweit einerseits den ordnungsgemäßen Lohnsteuer-Einbehalt garantieren [5] und andererseits das Steueraufkommen sichern. [6] Das Letztere soll durch die Sicherstellung der Verpflichtungen des Arbeitgebers im Lohnsteuer-Abzugsverfahren erreicht werden. [7] Deshalb wird in der Literatur die Auffassung vertreten, die Haftung des Arbeitgebers setzte das Vorliegen einer Pflichtverletzung voraus.
Akzessorietät der Haftung
Die Haftungsschuld des Arbeitgebers ist vom Bestand der zu sichernden Steuerschuld des Arbeitnehmers abhängig. [8] Hierfür kann, falls es um die Haftung für Steuern des laufenden Kalenderjahres geht, nur die für den fraglichen Abführungszeitraum einzubehaltende Lohnsteuer maßgeblich sein. Streitig ist, ob die Haftung nach Ablauf des Kalenderjahres durch die Jahreslohnsteuerschuld, die sich nach den Merkmalen der Lohnsteuerkarte für den Jahresarbeitslohn ergibt, oder durch die endgültige Einkommensteuerschuld des Arbeitnehmers begrenzt wird, sofern letztere niedriger ist als die Jahreslohnsteuer. [9]
Die Lohnsteuerhaftung des Arbeitgebers ist nach der ständigen Rechtsprechung des BVerfG verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden. [10]
[2] BGBl. I S. 3794, 3801; vgl. BT-Drs. 14/6877 S.25, 30.
[3] BFH, Urteil vom 13.5.1954 - IV 197/53 U, BStBl 1954 III S. 225; SIS 54 01 32.
[4] BVerfG, Beschluss vom 17.2.1977 – 1 BvR 33/76, Juris Rn. 2.
[5] BFH VI R 47/91 v. 9. 10. 92, BStBl II 93, 169; K/S/M § 42d Rz. A 1
[6] BFH VI R 116/90 v. 22. 7. 93, BStBl II 93, 775, Anm. HFR 93, 708; Schmidt/Drenseck § 42d Rn. 18; so schon Begr. zum ReichsEStG-Entw. v. 29. 11. 19, FinArch Bd. 2 (1920), S. 235, 274 zu §§ 44 bis 51.
[7] Bäuerlein, Die Lohnsteuerhaftung des Arbeitgebers, Diss. 1978, S. 80, Fußnote 350 m.w.n.
[8] BFH 142, 164, BStBl 1985 II, 164; BFH 153, 512, BStBl 1988 II 859; BFH 159, 296, BStBl 1990 II 526.
[9] Vgl. Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Haftung für Lohnsteuer“ Rn. 22 ff.; Drenseck in Schmidt, EStG, 42 d Rn. 2.
[10] BVerfG, Urteil vom 17.2.1977, HFR 1977, 295.
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