Das Lohnsteuerabzugsverfahren
Gepostet am 16. November 2008
Abgelegt unter Einkommensteuer
Die Lohnsteuer ist eine besondere Erhebungsform der Einkommensteuer [1] auf Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit nach §§ 2 Abs. 1 Nr. 4, 19 EStG. Sie entsteht nach § 38 Abs. 2 Satz 2 EStG in dem Zeitpunkt, in dem der Arbeitslohn dem Arbeitnehmer zufließt. Wird der Arbeitnehmer zur Einkommensteuer gemäß § 46 EStG veranlagt, wird nach § 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG die einbehaltene Lohnsteuer auf seine Einkommensteuerschuld angerechnet. Das Lohnsteuerabzugsverfahren ist somit ihrem Wesen nach eine an der Quelle erhobene Vorauszahlung [2] auf die mit Ablauf des Kalenderjahres entstehende Einkommensteuerschuld des Arbeitnehmers. [3]
Die Verpflichtung zur Einbehaltung und Abführung der für die in Rechnung des Arbeitnehmers einbehaltenen Lohnsteuer sowie die Anmeldung der Lohnsteuer und die Aufzeichnungspflichten beim Lohnsteuerabzug trifft nach §§ 38 Abs. 3 Satz 1, 41 Abs. 1, 41 a Abs. 1 Satz 1 EStG jedoch ausschließlich den Arbeitgeber. Der Arbeitgeber hat dabei als durch Gesetz Beauftragter sowohl für das Finanzamt als auch für seinen Arbeitnehmer tätig zu werden. [4] Durch diese Pflicht wird ein gesetzliches Dreiecksverhältnis zwischen Arbeitgeber, Arbeitnehmer und Finanzbehörde geschaffen. [5] Kommt der Arbeitgeber seinen Verpflichtungen nicht, unvollständig oder nicht rechtzeitig nach, kann die Finanzbehörde nach Maßgabe von § 42 d EStG eine Haftung, eine Steuerstraftat nach § 370 AO oder eine Steuerordnungswidrigkeit alternativ nach §§ 378, 380 AO aussprechen. [6]
Verfassungsmäßigkeit des Lohnsteuerabzugsverfahrens
Die Einbeziehung des Arbeitgebers in das Lohnsteuerabzugsverfahren wird in der Rechtsprechung verfassungsrechtlich nicht beanstandet. Wie der Bundesfinanzhof mit Urteil vom 5. Juli 1963 entschieden hat, ist die Berechnungs-, Einbehaltungs-, Anmeldungs- und Abführungspflicht des Arbeitgebers beim Lohnsteuerabzugsverfahren nach § 38 EStG mit dem Grundgesetz vereinbar. [7] Das hat das Bundesverfassungsgericht in einem Dreierbeschluss bestätigt. [8] Angesichts der gesteigerten Arbeitgeberpflichten im Lohnsteuerabzugsverfahren, etwa durch den Wandel der Normsituation [9], sowie der geringen Bindungswirkung des oben genannten „Dreierbeschlusses“ [10], wird in der Literatur die Frage nach der Verfassungsmäßigkeit der Rechtstellung des Arbeitgebers im Lohnsteuerverfahren weiterhin diskutiert.
[1] Erst seit der Steuerreform von 1948. Vom Ursprung her hatte die Lohnsteuer eine gewisse Eigenständigkeit neben der Einkommensteuer. Vgl. Wermelskirchen in Lademann, EStG context, § 38 Anm. 3; Schmölders, Allgemeine Steuerlehre, S. 76.
[2] Barein in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 42 d Rn. 6.
[3] Der Arbeitnehmer ist nach § 38 Abs. 2 Satz 1 EStG Schuldner der Lohnsteuer. Eine Ausnahme enthält § 40 Abs. 3 Satz 2 EStG. Danach ist Schuldner der pauschalen Lohnsteuer der Arbeitgeber.
[4] Drenseck in Schmidt, 25. Aufl. 2006, § 38 EStG Rn. 1; Seifert in Korn, § 38 EStG, Rn. 2.
[5] Stolterfoht [Hrsg.], Grundfragen des Lohnsteuerrechts, S. 175.
[6] Ein Verstoß gegen die Einbehaltungspflicht ist allein noch keine Tathandlung i. S. von §§ 370, 378 AO und reicht auch noch nicht zur Anwendung des § 380 AO aus. Vgl. Thürmer in Blümich, EStG, § 38 Rn. 130; K/S/M § 38 D 12; Littmann § 38 Rz. 96.
[7] Vgl. BFH, Urteil vom 5.7.1963 – VI 270/62 U, DB 1963, S. 1380.
[8] Entscheidung vom 18. Dezember 1963 1 BvR 514/63, Der Betrieb - DB - 1964, 204; vgl. auch BVerfG, Urteil vom 14. Dezember 1965 - 1 BvL 31, 32/62, BVerfGE 19, 226, 240, und Urteil vom 17. Februar 1977 - 1 BvR 33/76, BVerfGE 44, 103, 104, sowie Beschluss des Senats in BFHE 143, 523, 525 ff., BStBl II 1985, 553.
[9] Hahn, NJW 1988, 20 (20ff).
[10] Schick, BB 1983, 1041 (1041).
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